Получение профессиональных вычетов в Кемерово

Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке, а также лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.), при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ вправе применить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных в налоговом периоде и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).

Указанные вычеты применяются к доходам, облагаемым по ставке 13%, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ, за исключением, в частности, доходов в виде дивидендов (п. 3 ст. 210, ст. 221 НК РФ).

Далее в разделе мы будем говорить лишь о доходах, облагаемых по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, к которым налоговые вычеты могут быть применены.

Заметим, что налоговые органы иногда отрицают возможность применения индивидуальными предпринимателями профессиональных вычетов к доходам, облагаемым по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, не связанным с предпринимательской деятельностью налогоплательщика (например, к доходам в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей по трудовому договору). Это подтверждается наличием судебных споров по рассматриваемому вопросу.

Однако суды, рассматривая вопрос о праве индивидуального предпринимателя применить профессиональные вычеты к иным доходам, облагаемым по ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, а не только к доходам, полученным от предпринимательской деятельности, в основном не поддерживают позицию налоговых органов. В частности, они исходят из того, что Налоговый кодекс РФ не содержит положений, допускающих учет профессиональных вычетов индивидуальными предпринимателями исключительно в пределах дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, а также из того, что налоговая база по рассматриваемым двум видам доходов определяется общая (ее не надо рассчитывать отдельно).

---

РАЗМЕР ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ,
ПРЕДОСТАВЛЯЕМОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ И ЛИЦАМ,
ЗАНИМАЮЩИМСЯ ЧАСТНОЙ ПРАКТИКОЙ, И СОСТАВ РАСХОДОВ,УЧИТЫВАЕМЫХ В ЕГО СУММЕ

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, определяют расходы, принимаемые к вычету, самостоятельно. Делать это нужно в порядке, установленном гл. 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ).

Отметим, что ВАС РФ Решением от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 признал недействующими п. 13 и пп. 1 – 3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002. По мнению суда, налогоплательщики должны руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ для определения не только состава расходов, но и момента их учета для целей обложения НДФЛ. Поэтому предприниматели вправе вести учет доходов и расходов как кассовым методом, так и методом начисления.

Также ВАС РФ признал неправомерным установление для налогоплательщиков порядка признания расходов на приобретение товаров, в соответствии с которым данные затраты учитываются только в том периоде, в котором получены доходы от реализации этих товаров. Так, положения ст. 273 НК РФ не связывают момент признания расходов с датой получения доходов. В связи с этим ВАС РФ указал, что п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей не соответствует п. 3 ст. 273 НК РФ.

Арбитражная практика в основном придерживается аналогичной позиции (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.10.2013 N 3920/13).

Однако Минфин России продолжает настаивать на том, что нормы гл. 25 НК РФ применяются только в отношении перечня расходов (Письма от 17.02.2011 N 03-04-05/8-97, от 17.02.2011 N 03-04-05/8-99, от 16.02.2011 N 03-04-05/8-91, от 09.02.2011 N 03-04-08/8-23 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 22.02.2011 N КЕ-4-3/2878@)). В отношении момента учета доходов и расходов чиновники отметили следующее. Доходы нужно признавать в том периоде, в котором они фактически получены. Расходы же учитываются в текущем или последующих налоговых периодах, поскольку гл. 23 НК РФ не содержит уточнений на этот счет (Письмо Минфина России от 05.09.2012 N 03-04-05/8-1063).

Полагаем, что во избежание претензий со стороны налоговых органов предпринимателям стоит руководствоваться разъяснениями финансового ведомства, т.е. признавать расходы в момент получения доходов. При этом в случае арбитражного спора суд, скорее всего, поддержит налогоплательщика.

Приведем также общие требования, которым должны отвечать произведенные налогоплательщиком расходы:

1) расходы должны быть обоснованы;

2) расходы должны быть документально подтверждены;

3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (абз. 1 п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Следует отметить, что ст. 221 НК РФ прямо выделила ряд расходов, которые налогоплательщик может учесть в составе вычета. Приведем некоторые из них.

1. Налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (ст. 221 НК РФ).
   Налог на имущество, уплаченный предпринимателем, принимается к вычету в том случае, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей) непосредственно используется им для осуществления предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 1 ст. 221 НК РФ).
2. Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начисленные либо уплаченные за соответствующий период (ст. 221 НК РФ).

---

ЕСЛИ НЕТ ДОКУМЕНТОВ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИХ РАСХОДЫ

Итак, по общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально. Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы, но только в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Это следует из абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 20-14/2/028404).

Обратите внимание!

Профессиональный налоговый вычет в размере 20% доходов не вправе применить лица, занимающиеся частной практикой, например нотариусы, адвокаты (Письма Минфина России от 27.04.2007 N 03-04-05-01/129, от 06.06.2007 N 03-04-05-01/179, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 20-14/4/034950@). Это означает, что указанные лица в принципе не смогут учесть расходы, которые не подтверждены документально.

Для получения 20%-ного вычета предприниматель не обязан объяснять причину отсутствия у него подтверждающих документов или каким-то образом доказывать, что расходы все же были произведены. Такие выводы содержит Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.2005 N 15761/04. Аналогичного мнения придерживаются и нижестоящие суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.08.2008 N А44-7/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.12.2007 N А78-43/07-С2-20/1-Ф02-9008/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 N Ф04-1228/2007(32168-А75-34)).

Важно учитывать, что расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20% (ст. 221 НК РФ). Поэтому если индивидуальный предприниматель может документально подтвердить часть расходов, то дополнительно учесть расходы по 20%-ному нормативу нельзя.

Заметим, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.02.2010 N 13158/09 пришел к следующему выводу: вычет в размере 20% суммы дохода можно применить в случае, когда документально подтверждена лишь часть понесенных расходов. При этом суд указал, что вычет по нормативу должен применяться, если документально подтвержденные расходы составляют менее 20% общей суммы дохода. Аналогичный вывод следует из Определения ВАС РФ от 28.12.2009 N ВАС-14304/09.

В то же время до принятия указанного Постановления Президиума ВАС РФ арбитражная практика складывалась иначе. Так, судьи отмечали, что вычет по нормативу 20% применяется, только если у предпринимателя полностью отсутствуют документы, подтверждающие расходы. Если же расходы подтверждены частично, вычет в размере 20% применить нельзя (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.10.2009 N А78-1356/08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 10.02.2010 N ВАС-844/10), от 09.09.2009 N А33-17615/08, ФАС Уральского округа от 01.09.2009 N Ф09-6434/09-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.12.2009 N ВАС-14304/09)).

В заключение отметим, что ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 30.06.2009 N А33-17499/08 указал следующее. Налогоплательщик не имеет права на вычет в размере 20%, если представленные им документы, подтверждающие расходы, содержали недостоверные сведения и не были учтены налоговым органом.

Вычет предоставляется налоговым органом (ст. 221, п. п. 1, 2 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Для этого налогоплательщику следует по окончании налогового периода подать в налоговый орган налоговую декларацию (ст. 221 НК РФ).

Обязанности по представлению одновременно с декларацией каких-либо документов, в том числе подтверждающих размер произведенных расходов, Налоговый кодекс РФ не устанавливает.

Однако, поскольку одним из условий включения расходов в состав профессионального вычета является их документальное подтверждение (абз. 1 п. 1, п. 2, абз. 1 п. 3 ст. 221 НК РФ), возникает ряд вопросов. Должен ли налогоплательщик подавать в инспекцию вместе с декларацией документы, подтверждающие такие расходы? Вправе ли налоговые органы запросить эти документы в рамках камеральной проверки, если они не были представлены вместе с декларацией?

Вопрос представления налогоплательщиком одновременно с декларацией подтверждающих документов был рассмотрен ВАС РФ (Решение от 06.08.2008 N 7696/08). Судьи отметили, что указание в п. 1 ст. 221 НК РФ на “документально подтвержденные расходы” не может рассматриваться как обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган для камеральной проверки документы, подтверждающие расходы. Налоговый кодекс РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика, заявившего о применении профессионального налогового вычета, представлять при подаче декларации по НДФЛ документы, подтверждающие вычет.

Также ВАС РФ в указанном Решении признал трактовку п. 1 ст. 221 НК РФ, изложенную в абз. 5 Письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-01/16 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 09.02.2007 N ГИ-6-04/100@), не соответствующей Налоговому кодексу РФ. В данном Письме финансовое ведомство разъясняло, что представление налогоплательщиком документов, подтверждающих расходы, является обязательным условием получения вычета. Отметим, что в свое время ФАС Уральского округа поддержал эту точку зрения (Постановление от 23.07.2008 N Ф09-5192/08-С2).

К выводу об отсутствии необходимости в представлении с декларацией документов, подтверждающих расходы, пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.11.2008 N 7307/08.

Относительно правомерности истребования документов инспекцией при проведении камеральной проверки, по мнению Минфина России, налоговым органам следует руководствоваться арбитражной практикой, в частности Постановлением Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08 (Письмо от 07.06.2013 N 03-04-07/21306). В данном Постановлении указано, что в тех случаях, когда инспекция при проведении камеральной налоговой проверки не выявила ошибок и иных противоречий в представленной декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений и первичных учетных документов нет.

Нижестоящие суды также руководствуются сформированной позицией ВАС РФ (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 18.01.2010 N А35-2477/2009-С21, ФАС Московского округа от 12.01.2010 N КА-А40/14809-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 23.12.2009 N А32-5868/2009-4/102).

Таким образом, налогоплательщики вправе сами решать, подавать ли им одновременно с декларацией документы, подтверждающие размер вычета. Это связано с тем, что в Налоговом кодексе РФ обязанность по их представлению не установлена.

Оснований для истребования таких документов налоговыми органами в рамках камеральной проверки не имеется. Исключением являются случаи, когда в ходе проверки выявлены ошибки в декларации, неясности и противоречия в сведениях, представленных налогоплательщиком.

---

КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ПОДТВЕРЖДАЮТ РАСХОДЫ

Конкретного перечня документов, которыми могут быть подтверждены расходы налогоплательщика, положениями п. 1 ст. 221 НК РФ не установлено.

Однако в целях определения состава расходов налогоплательщика п. 1 ст. 221 НК РФ отсылает к гл. 25 “Налог на прибыль организаций”, положениями которой, в частности, предусмотрено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, подтверждать расходы налогоплательщика могут не только документы, оформленные в соответствии с действующим законодательством РФ (договоры, платежные поручения, чеки ККТ, приходные кассовые ордера и т.п.), но и другие документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы.

Аналогичное мнение изложено в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 07.06.2011 N Ф03-1980/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 N А44-2525/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.10.2008 N 12658/08).

В частности, судьи указали, что условием учета понесенных затрат для целей налогообложения является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически произведены и связаны с предпринимательской деятельностью. Во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта осуществления этих затрат, их размера и целей, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Без документов, подтверждающих оплату расходов, учет их для целей НДФЛ невозможен (Письмо Минфина России от 15.11.2012 N 03-04-05/8-1308).

Однако следует напомнить, что в таких ситуациях предприниматель вправе воспользоваться положениями абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ и заявить профессиональный вычет в размере 20% от суммы своих доходов.

Физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 2 ст. 221 НК РФ).

Вычет вправе применить любые физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, включая адвокатов (независимо от формы адвокатского образования, в котором они осуществляют свою деятельность) и индивидуальных предпринимателей (Письма Минфина России от 28.11.2012 N 03-04-05/4-1349, от 17.10.2012 N 03-04-08/4-355, ФНС России от 16.11.2012 N ЕД-4-3/19343@, Постановление ФАС Центрального округа от 03.08.2004 N А62-3943/2003).

Например, основной деятельностью С.И. Иванов является преподавание уроков труда в общеобразовательной школе. Но в свободное время он периодически выполняет столярные работы по гражданско-правовым договорам. Следовательно, в части доходов от выполнения столярных работ С.И. Иванов вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным п. 2 ст. 221 НК РФ.

---

РАЗМЕР ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ,
ПРЕДОСТАВЛЯЕМОГО ЛИЦАМ, ВЫПОЛНЯЮЩИМ РАБОТЫ
(ОКАЗЫВАЮЩИМ УСЛУГИ) ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ,
И СОСТАВ РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ В ЕГО СУММЕ

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (п. 2 ст. 221 НК РФ).

При этом если для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, ст. 221 НК РФ установила, в каком порядке им следует определять свои расходы (в частности, по аналогии с расходами для целей налогообложения прибыли), то для лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам, данный вопрос остался открытым.

Следовательно, определять, какие расходы непосредственно связаны с выполняемыми работами (оказываемыми услугами), а какие нет, они должны самостоятельно. Однако важно, чтобы такие расходы не были учтены ранее при получении профессионального вычета (Письмо Минфина России от 25.06.2010 N 03-04-05/8-356).

Например, С.И. Иванов по договору подряда, заключенному с государственным (муниципальным) учреждением, обязан в течение календарного месяца разработать техническую документацию для строительства гаража. Часть этой работы С.И. Иванов выполнял в другом городе, куда выехал по собственной инициативе с целью навестить родственников. Расходы С.И. Иванова на проезд и проживание в другом городе составили 50 000 руб. Однако такие расходы напрямую не связаны с разработкой технической документации. Следовательно, принять их в уменьшение доходов, полученных по договору, С.И. Иванов не вправе.

К расходам налогоплательщика также относятся:

– налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период (ст. 221 НК РФ);

– государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью (ст. 221 НК РФ);

– страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начисленные либо уплаченные в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ст. 221 НК РФ).

Примечание

Отметим, что ст. 221 НК РФ не предоставляет права включать в состав профессионального вычета страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Например, С.И. Иванов (см. пример выше) привлек для выполнения отдельных работ по разработке технической документации И.П. Кашина. С И.П. Кашиным был заключен договор субподряда, а его вознаграждение составило 30 000 руб. С вознаграждения И.П. Кашина С.И. Иванов уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (ст. 221 НК РФ).

Расходы по выплате вознаграждения И.П. Кашину и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование документально подтверждены и непосредственно связаны с выполнением С.И. Ивановым подрядных работ. Следовательно, указанные расходы С.И. Иванов вправе учесть в составе профессионального вычета.

---

ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ВЫЧЕТА
ПО НДФЛ ЛИЦАМ, ВЫПОЛНЯЮЩИМ РАБОТЫ
(ОКАЗЫВАЮЩИМ УСЛУГИ) ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ

Рассматриваемый вычет может быть получен физическим лицом либо у налогового агента, либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует) (ст. 221 НК РФ).

---

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ ЛИЦАМ, ВЫПОЛНЯЮЩИМ РАБОТЫ
(ОКАЗЫВАЮЩИМ УСЛУГИ) ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ

Чтобы получить вычет у налогового агента, налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением (ст. 221 НК РФ).

Налоговым агентом может быть организация (учреждение), предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой. Но они становятся налоговыми агентами только тогда, когда являются источником дохода для налогоплательщика (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Помимо заявления налоговому агенту следует представить документы, подтверждающие произведенные физическим лицом расходы (Письмо УМНС России по г. Москве от 27.09.2004 N 28-11/62835).

Конкретный перечень таких документов ни в НК РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Однако очевидно, что эти документы должны свидетельствовать о факте несения налогоплательщиком расходов, а также подтверждать их непосредственную связь с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера. В числе таких документов – договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ, расписки физических лиц в получении денежных средств и т.п.

При этом физические лица имеют право на получение профессиональных вычетов по расходам, которые учреждение им компенсирует. Однако компенсационные выплаты по гражданско-правовым договорам признаются доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ наряду с вознаграждением, выплачиваемым физическому лицу по такому договору. Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 05.08.2011 N 03-04-06/3-178, от 09.09.2010 N 03-04-06/3-209. Таким образом, при расчете налоговой базы сумма выплаченной компенсации одновременно включается и в состав налогооблагаемых доходов, и в состав профессионального вычета.

---

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ
ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ ЛИЦАМ, ВЫПОЛНЯЮЩИМ РАБОТЫ
(ОКАЗЫВАЮЩИМ УСЛУГИ) ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ

Если доход получен не от налогового агента, а, например, от физического лица, которое к налоговым агентам не относится (п. 1 ст. 226 НК РФ), то вычет предоставляет налоговый орган.

Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган налоговую декларацию. Представлять заявление на вычет не требуется (ст. 221 НК РФ).

При этом, по мнению контролирующих органов, помимо налоговой декларации налогоплательщику следует представить документы, подтверждающие произведенные им расходы.

В то же время ВАС РФ в отношении профессиональных вычетов индивидуальным предпринимателям отметил следующее. Индивидуальные предприниматели не обязаны представлять в налоговый орган вместе с декларацией по НДФЛ документы, подтверждающие профессиональный налоговый вычет. Причем налоговый орган не вправе в ходе камеральной налоговой проверки затребовать у налогоплательщика эти документы, за исключением тех случаев, когда в декларации обнаружены ошибки или противоречия (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Такие выводы содержатся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7307/08 и Решении ВАС РФ от 06.08.2008 N 7696/08.

Полагаем, что данный вывод также применим и к физическим лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Ведь для этих налогоплательщиков, как и для предпринимателей, предусмотрено, что им предоставляется вычет по документально подтвержденным расходам (п. 2 ст. 221 НК РФ). Однако Налоговым кодексом РФ обязанность представления указанных документов вместе с декларацией не предусмотрена. Таким образом, представлять документы, подтверждающие расходы, вместе с декларацией не надо.

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, могут уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 221 НК РФ <1>). Отметим, что размер профессиональных вычетов для данных лиц зависит от документального подтверждения расходов. Если документальное подтверждение расходов отсутствует, вычет можно принять только в установленном п. 3 ст. 221 НК РФ размере.

Вычет вправе применить любые физические лица, получающие указанные вознаграждения, включая индивидуальных предпринимателей (Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-04-05-01/85, Постановления ФАС Центрального округа от 03.08.2004 N А62-3943/2003, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.04.2005 N Ф08-1121/2005-491А).

Важно учитывать, что профессиональный налоговый вычет предоставляется авторам соответствующих произведений (научных трудов, разработок, изобретений и пр.) в отношении их затрат, связанных с созданием объектов интеллектуальной собственности. Поэтому, если исключительное право получено налогоплательщиком в порядке наследования, по договору на отчуждение исключительного права или права на использование произведения ему переданы по лицензионному договору, применить данный вычет он не сможет (Письма Минфина России от 21.12.2011 N 03-04-08/4-227, ФНС России от 12.01.2012 N ЕД-4-3/72@).

---

РАЗМЕР ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ,
ПРЕДОСТАВЛЯЕМОГО ЛИЦАМ, ПОЛУЧАЮЩИМ АВТОРСКИЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ,
И СОСТАВ РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ В ЕГО СУММЕ

Профессиональный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 221 НК РФ). Однако, если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, установленных п. 3 ст. 221 НК РФ.

Если для предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, ст. 221 НК РФ установлен порядок определения состава таких расходов, то для лиц, получающих авторские вознаграждения, данный вопрос не урегулирован.

Следовательно, определять, какие расходы связаны с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства и т.д., а какие нет, налогоплательщики должны самостоятельно.

Например, С.К. Носов создал компьютерную программу, права на которую передает по авторскому договору государственному (муниципальному) учреждению, за что получает авторское вознаграждение в размере 100 000 руб. Для создания компьютерной программы приобреталась учебная литература по языкам программирования, созданию web-сайтов и новое программное обеспечение на общую сумму 10 000 руб. Данные расходы связаны с созданием компьютерной программы и подтверждены документами. Следовательно, С.К. Носов может уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ, в размере 100 000 руб. на 10 000 руб.

К расходам налогоплательщика относятся:

– налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (ст. 221 НК РФ);

– государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью (ст. 221 НК РФ);

– страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начисленные либо уплаченные в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ст. 221 НК РФ). Отметим, что указанная норма не предоставляет права включать в состав профессионального вычета страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Например, С.К. Носов (см. пример выше) уплатил государственную пошлину за регистрацию созданной им компьютерной программы в размере 1700 руб. Следовательно, С.К. Носов может уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ, в размере 100 000 руб. еще и на 1 700 руб.

Важно учитывать, что если автор получает вознаграждение в рамках выполнения трудовых обязанностей, то, по мнению Минфина России, в таких случаях оснований для предоставления данного налогового вычета не имеется (Письмо Минфина России от 06.06.2005 N 03-05-01-04/177).

---

ЕСЛИ РАСХОДЫ НЕ МОГУТ БЫТЬ ПОДТВЕРЖДЕНЫ ДОКУМЕНТАМИ

Если налогоплательщик не может подтвердить свои расходы документально, то они принимаются к вычету по нормативу затрат. Такой норматив исчисляется в процентах к сумме начисленного дохода. Это следует из п. 3 ст. 221 НК РФ (см. также Письма Минфина России от 23.07.2010 N 03-04-05/3-411, от 01.07.2010 N 03-04-05/10-369 (п. 1), от 02.12.2009 N 03-04-05-01/847, от 24.09.2009 N 03-04-05-01/10 (п. 2), Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.06.2008 N Ф03-А73/08-2/1797).

Предусмотрены следующие нормативы (абз. 2 п. 3 ст. 221 НК РФ).

	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально- декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

 

Например, А.Г. Ким получает авторское вознаграждение за публикацию своих статей. Документально подтвердить свои расходы по созданию статей А.Г.Ким не может. Следовательно, сумма дохода в виде авторского вознаграждения может быть уменьшена на норматив затрат в размере 20% (создание литературных произведений) от суммы начисленного ему вознаграждения.

Важно иметь в виду, что при предоставлении вычета расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами по нормативу (ст. 221 НК РФ).

Например, Н.А. Машко получает авторское вознаграждение за созданный им научный труд. Н.А. Машко документально может подтвердить только часть расходов на создание научного труда. Следовательно, профессиональный налоговый вычет может быть заявлен либо по части расходов, подтвержденных документально, либо по нормативу затрат в размере 20% от суммы полученного вознаграждения.

---

ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ВЫЧЕТА
ПО НДФЛ ЛИЦАМ, ПОЛУЧАЮЩИМ АВТОРСКИЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ

Вычет может быть получен физическим лицом у налогового агента либо у налогового органа (в случае, если налоговый агент отсутствует) (ст. 221 НК РФ).

---

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ
ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ ЛИЦАМ,
ПОЛУЧАЮЩИМ АВТОРСКИЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ

Для получения вычета у налогового агента <1> налогоплательщику нужно обратиться к нему с письменным заявлением (ст. 221 НК РФ).

Необходимо учитывать, что если вычет заявлен в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, то помимо заявления налоговому агенту также следует представить документы, подтверждающие расходы.

Конкретный перечень таких документов ни в НК РФ, ни в каких-либо иных нормативных актах не установлен. Однако очевидно, что эти документы должны свидетельствовать о факте несения налогоплательщиком расходов, а также подтверждать их непосредственную связь с созданием, исполнением или иным использованием произведений науки, литературы и искусства и т.д.

В числе таких документов – договоры, товарные чеки, приходные кассовые ордера, чеки ККТ, расписки физических лиц в получении денежных средств и т.п.

---

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ
ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ ЛИЦАМ,
ПОЛУЧАЮЩИМ АВТОРСКИЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ

Если доход получен не от налогового агента, а, например, от иностранной организации, находящейся за рубежом, которая не относится к налоговым агентам (п. 1 ст. 226 НК РФ), то вычет предоставляет налоговый орган.

Для этого налогоплательщик по окончании года, в котором получен доход, подает в налоговый орган налоговую декларацию. Представлять заявление на вычет не требуется (ст. 221 НК РФ).